601號文 關於如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知
關於如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知
國稅函[2009]601號文
根據中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重徵稅協定（含內地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）的有關規定，現就締約對方居民申請享受股息、利息和特許權使用費等條款規定的稅收協定待遇時，如何認定申請人的“受益所有人”身份的問題通知如下：
一、“受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。“受益所有人”一般從事實質性的經營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬於“受益所有人”。
導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記註冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事製造、經銷、管理等實質性經營活動。
二、在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術層面或國內法的角度理解，還應該從稅收協定的目的（即避免雙重徵稅和防止偷漏稅）出發，按照“實質重於形式”的原則，結合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說，下列因素不利於對申請人“受益所有人”身份的認定：
- 申請人有義務在規定時間（比如在收到所得的12個月）內將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發給第三國（地區）居民。
- 除持有所得據以產生的財產或權利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動。
- 在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產、規模和人員配置較小（或少），與所得數額難以匹配。
- 對於所得或所得據以產生的財產或權利，申請人沒有或幾乎沒有控制權或處置權，也不承擔或很少承擔風險。
- 締約對方國家（地區）對有關所得不徵稅或免稅，或徵稅但實際稅率極低。
- 在利息據以產生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。
- 在特許權使用費據以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。
針對不同性質的所得，通過對上述因素的綜合分析，認為申請人不符合本通知第一條規定的，不應將申請人認定為“受益所有人”。
三、納稅人在申請享受稅收協定待遇時，應提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關的資料。
各地在審批非居民享受稅收協定有關條款待遇的申請時，要按照上述規定處理“受益所有人”的身份認定問題，必要時可通過資訊交換機制確認相關資料。各地在具體執行中應及時總結經驗、發現問題，對於疑難案例可層報稅務總局（國際稅務司）解決。
國家稅務總局
二○○九年十月二十七日